時(shí)光飛逝，距第六次個(gè)人所得稅法修正（2011年9月實(shí)施）已過(guò)去7年。我國(guó)目前18個(gè)稅種中最早（于1980年9月）立法的個(gè)人所得稅法日前迎來(lái)了新一輪修改。2018年6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案由財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議；隨后全國(guó)人大網(wǎng)站就此法案向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)1個(gè)月，收到意見(jiàn)超過(guò)13萬(wàn)條；8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議二審表決通過(guò)個(gè)稅修正案，我國(guó)“個(gè)人所得稅7.0版”的大框架終于定下。
此次個(gè)稅法修改的力度之大和影響之廣，遠(yuǎn)超先前的6次。
個(gè)人所得稅法7.0版改了什么
此次改革比起往常的6次，調(diào)整內(nèi)容更多、幅度更大，主要包括：
一、基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（又稱(chēng)“標(biāo)準(zhǔn)扣除額”、“免征額”，俗稱(chēng)“起征點(diǎn)”）提高至6萬(wàn)元/年（即從每月3500元升至5000元）。
二、首次實(shí)行“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除”以進(jìn)一步降低稅基。
三、調(diào)整工薪稅目超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，使得更多的稅基落入更低的稅率檔次。
四、合并原來(lái)的四項(xiàng)勞動(dòng)性所得稅目，首次實(shí)行部分稅目的綜合征稅，以達(dá)成“實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)人所得稅制”的改革目標(biāo)，增進(jìn)個(gè)稅對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的縱向與橫向公平；綜合所得改為按年計(jì)征。
五、以上四項(xiàng)主要是針對(duì)工薪階層的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者（適用于個(gè)體戶(hù)、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人等）亦有稅率表級(jí)距數(shù)字提高以減輕稅負(fù)：將“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”簡(jiǎn)并為“經(jīng)營(yíng)所得”稅目等改革內(nèi)容。
六、在納稅人的分類(lèi)上更加明確了居民與非居民納稅人之間的分界，并將居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由1年更改為183天。
七、首次將反避稅條款引入個(gè)人所得稅法。
最后這兩項(xiàng)是在個(gè)人所得稅的實(shí)體法之外，更加健全了其程序法，連同新增的關(guān)于納稅人識(shí)別號(hào)、社會(huì)各界提供涉稅信息義務(wù)等新規(guī)，構(gòu)筑了稅法實(shí)施的保障體系。
此番個(gè)稅改革，對(duì)以取得勞動(dòng)收入為主的人群而言，在稅負(fù)上，可以用“三減一調(diào)”概括。上面提到的第一至第三點(diǎn)，毫無(wú)疑問(wèn)地直接減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。而第四點(diǎn)，對(duì)于有各類(lèi)勞動(dòng)性所得的自然人，如果按原來(lái)分開(kāi)計(jì)稅算法適用稅率較低，而合并稅目后若適用超額累進(jìn)稅率中較高檔次的稅率，則會(huì)增加負(fù)擔(dān)，反之亦然。這取決于勞動(dòng)性所得稅目分開(kāi)時(shí)稅率高還是合并后稅率高，是因人而異的。不過(guò)也體現(xiàn)了對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)一視同仁的態(tài)度，避免了同一收入水平不同勞動(dòng)項(xiàng)目下稅負(fù)的不公平，也避免了高收入者借助不同來(lái)源規(guī)避所得稅的可能性——這是我國(guó)歷來(lái)實(shí)行“分類(lèi)課征”的個(gè)人所得稅制度里程碑式的進(jìn)步。為防止“對(duì)勞動(dòng)課稅”相較于“對(duì)資本課稅”負(fù)擔(dān)更重，在聽(tīng)取各方意見(jiàn)之后，正式的修正案中，對(duì)綜合所得中的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，新增了20%的費(fèi)用減除，即按收入全額“打8折”后計(jì)稅。
歐美有諺：“唯死亡與納稅不可避免?！痹绞前l(fā)達(dá)的國(guó)家，個(gè)人所得稅越不實(shí)行“分類(lèi)課征”，而是實(shí)行“綜合課征”。綜合課征正是由于其制度的復(fù)雜程度和對(duì)社會(huì)各界、信用體系相互配合的要求程度，才暫時(shí)不被定為我國(guó)個(gè)稅改革的目標(biāo)。在十八屆三中全會(huì)以及近些年歷次中央與國(guó)務(wù)院的決策中，我國(guó)個(gè)稅改革目標(biāo)都是“實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。關(guān)于具體方案，學(xué)者們的研究建議大多是將原來(lái)分類(lèi)的勞動(dòng)性所得先綜合起來(lái)，原來(lái)分類(lèi)的財(cái)產(chǎn)性所得和其他所得暫時(shí)繼續(xù)分類(lèi)。此次改革狀態(tài)，體現(xiàn)了學(xué)者們的研究結(jié)論，也體現(xiàn)了漸進(jìn)式改革的態(tài)勢(shì)。
十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議二審表決通過(guò)的個(gè)稅修正案，相比于征求意見(jiàn)稿，有“變”有“不變”，全國(guó)人大常委會(huì)之后舉行的新聞發(fā)布會(huì)上，有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人在答記者問(wèn)中給出統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、詳盡邏輯和具體示例，體現(xiàn)了決策的民主化與科學(xué)化。
新個(gè)稅法如何影響你我
個(gè)稅改革如何利好你我的現(xiàn)實(shí)收入？以第一個(gè)稅目“工資、薪金所得”為例，援引財(cái)政部劉昆部長(zhǎng)在人大常委會(huì)上所作的說(shuō)明，工薪稅率表的修改主要在于：“擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變?！?/span>
財(cái)政部程麗華副部長(zhǎng)在答記者問(wèn)時(shí)說(shuō)，此次5000元的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費(fèi)支出、每個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)等因素后綜合確定的，不僅覆蓋了人均消費(fèi)支出，而且體現(xiàn)了一定的前瞻性。僅以基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元這一項(xiàng)因素來(lái)測(cè)算，修法后個(gè)人所得稅的納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由現(xiàn)在的44%降至15%。調(diào)整基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，再加上新增了多項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，月收入在2萬(wàn)元以下的納稅人稅負(fù)有望可降低50%以上。
以我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中等水平地區(qū)高校教師的工資水平為例進(jìn)一步解析，原本最大比例的人群是適用20%邊際稅率的，改革之后將適用10%的邊際稅率。單從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)就能減去近一半。此外，我們每月的基礎(chǔ)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)還提高了1500元，若按10%邊際稅率來(lái)算就等于再減少150元的稅額；我們還另可申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)扣除（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等）、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除（修正案首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老人支出等）和其他扣除項(xiàng)目，以減少稅基?？梢钥闯?，此次改革對(duì)于低收入者完全免除其納稅義務(wù)，對(duì)中高收入者則不同程度地切實(shí)減輕其納稅負(fù)擔(dān)。
新法“兩步走”，細(xì)節(jié)仍可期
新法將分“兩步走”以落實(shí)惠民政策。2018年10月起，工薪階層將率先普遍享受起征點(diǎn)提高和超額累進(jìn)稅率整體下調(diào)的利好；2019年1月起，個(gè)人所得稅的其他多項(xiàng)重要變化將進(jìn)一步施行，所有納稅人將同時(shí)深入受益。作為個(gè)人，我們要從現(xiàn)在起，就有意識(shí)地規(guī)劃好投資與消費(fèi)行為、保存好相關(guān)的發(fā)票憑證，以便在新法實(shí)施時(shí)，不但經(jīng)由每個(gè)月單位的集體代扣代繳而自然獲得普惠性節(jié)稅紅利，而且通過(guò)按年主動(dòng)申報(bào)新增的扣除項(xiàng)目如專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，而實(shí)現(xiàn)屬于每個(gè)人的各自不同的最優(yōu)節(jié)稅效果。
從政策角度來(lái)看，此次個(gè)稅朝向綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制邁進(jìn)了關(guān)鍵一步，既順應(yīng)了民意和國(guó)情，體現(xiàn)了政府對(duì)當(dāng)前涉及國(guó)計(jì)民生的教育、醫(yī)療、住房、子女、養(yǎng)老以及社會(huì)公平等問(wèn)題的關(guān)切，又更接軌世界先進(jìn)稅制，是我國(guó)稅制史上的里程碑。而從實(shí)務(wù)角度而言，這也對(duì)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人（支付所得一方）、稅務(wù)系統(tǒng)和其他相關(guān)部門(mén)均提出更高的稅法遵從要求，其中，居民綜合所得由“按月”或“按次”申報(bào)轉(zhuǎn)向“按年”申報(bào)是一項(xiàng)顯著的不同，從各角度顯現(xiàn)出個(gè)人所得稅計(jì)算的“綜合性”趨勢(shì)，亦對(duì)普通百姓“納稅人意識(shí)”的樹(shù)立和稅法知識(shí)技能的掌握有所促進(jìn)。
“個(gè)人所得稅法7.0版”雖然總體框架已定，但唯有了解更為具體的細(xì)節(jié)才能知曉各人明年的精確減稅額度，譬如住房貸款利息扣除的條件究竟是否僅限首套房、最高比例是多少？再如申報(bào)可供抵稅的教育、養(yǎng)老等支出需要提供哪些憑證？又如分月預(yù)繳之后的年度補(bǔ)、退稅具體如何操作？林林總總，不一而足。社會(huì)各界也繼續(xù)期待個(gè)人所得稅法實(shí)施條例及其配套規(guī)定的出臺(tái)，以便征納、勞資各方充分準(zhǔn)備、共享紅利。
?。ㄗ髡邌挝唬喝A僑大學(xué)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革研究院財(cái)稅研究中心、國(guó)家稅務(wù)總局莆田市稅務(wù)局）
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