按照全國(guó)人大常委會(huì)立法計(jì)劃,《稅收征收管理法（修訂草案）》即將提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。自國(guó)務(wù)院法制辦公室2015年1月5日向社會(huì)公布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，至今已近4年。在此期間，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改革開(kāi)放的深入，國(guó)內(nèi)外稅收環(huán)境都發(fā)生了重大變化。進(jìn)入新時(shí)代，在國(guó)家治理體系與治理能力現(xiàn)代化建設(shè)不斷推進(jìn)的當(dāng)下，在深化國(guó)稅地稅稅收征管體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，應(yīng)該進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提升站位，站在國(guó)家治理的視角來(lái)推進(jìn)稅收征管法的修訂。

    推進(jìn)依法治稅邁上新臺(tái)階

    依法治稅是全面依法治國(guó)的重要組成部分，是國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。稅法是否科學(xué)完善、能否得到有效實(shí)施，直接反映國(guó)家治理現(xiàn)代化水平。

    稅收征管法是稅法體系中規(guī)范稅收征納關(guān)系的一部非常重要的法律，在現(xiàn)行法體系下，其在一定程度上起著稅收領(lǐng)域“基礎(chǔ)性法律”的作用。作為最重要的稅收程序法，稅收征管法的修訂，也應(yīng)站在國(guó)家治理的高度，積極為稅制改革保駕護(hù)航；推動(dòng)將法治精神貫穿稅收改革，堅(jiān)持改革決策和立法決策相統(tǒng)一、相銜接，做到重大改革于法有據(jù)，改革與法治同步推進(jìn)，對(duì)稅收改革中形成的、實(shí)踐證明科學(xué)可行的方案和措施，積極穩(wěn)妥地推動(dòng)其上升為法律制度。要契合未來(lái)稅制改革的方向，吻合現(xiàn)代稅收征管的基本理念，實(shí)現(xiàn)征納雙方權(quán)利義務(wù)平衡，為分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制的改革與實(shí)施，為未來(lái)房地產(chǎn)稅的立法開(kāi)征預(yù)留法理空間。要積極落實(shí)程序保障原則，在立法的過(guò)程中既要求對(duì)各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確完善的規(guī)定，使納稅得以程序化，尊重并保護(hù)稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利；又要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅的過(guò)程中，必須依稅收程序法，并按照稅收實(shí)體法律的規(guī)定來(lái)行使職權(quán)，履行職責(zé)，充分尊重當(dāng)事人的各項(xiàng)權(quán)利。要培育征納雙方法律地位平等理念，依法維護(hù)國(guó)家稅收利益，依法維護(hù)納稅人合法權(quán)益，依法發(fā)揮稅收職能作用，以稅收公平公正促進(jìn)社會(huì)公平正義，為實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化提供法治保障。

    推進(jìn)稅收征管體制改革成果法治化

    在深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的重要時(shí)期，稅收征管法修訂應(yīng)充分發(fā)揮立法的引領(lǐng)和推動(dòng)作用，將國(guó)稅地稅征管體制改革的成果及時(shí)轉(zhuǎn)化為基本稅收征管法律制度，為未來(lái)進(jìn)一步深化稅收征管改革提供強(qiáng)有力的法律支撐。

    改革國(guó)稅地稅征管體制，合并省級(jí)和省以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，原稅收征管法有關(guān)規(guī)定必須盡快作出修改，明確新稅務(wù)部門(mén)的征管和執(zhí)法主體地位。同時(shí)，如何規(guī)范地方政府出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策、避免地方政府對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的干預(yù)，也需要未雨綢繆，在稅收征管法中強(qiáng)調(diào)除法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，任何單位不得突破國(guó)家統(tǒng)一稅收制度規(guī)定稅收優(yōu)惠政策。從2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)將交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，稅務(wù)部門(mén)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收權(quán)和執(zhí)法權(quán)，也必須在稅收征管法中加以明確。

    現(xiàn)行稅收征管法的主要對(duì)象是企業(yè)、法人和單位，對(duì)自然人基本不涉及。由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)涉及10多億繳費(fèi)人，第七次個(gè)人所得稅法修改實(shí)現(xiàn)了個(gè)稅制度由分類(lèi)稅制向綜合稅制的轉(zhuǎn)變，使得加強(qiáng)自然人納稅人稅收征管迫在眉睫，所以，稅收征管法修訂必須考慮建立針對(duì)自然人的稅收征管體系，明確自然人納稅人涉稅信息報(bào)送、變更、共享、歸集、實(shí)名制管理和申報(bào)納稅等內(nèi)容，明確對(duì)自然人納稅人、扣繳義務(wù)人稅收違法行為的處理措施及法律救濟(jì)渠道。

    推進(jìn)建立第三方涉稅信息提供機(jī)制

    稅收征管法修訂，應(yīng)樹(shù)立以納稅人為中心的發(fā)展理念，堅(jiān)持以納稅人權(quán)利保護(hù)為中心，完善納稅人權(quán)利體系，積極應(yīng)對(duì)納稅人涉稅信息保密、加收滯納金最高不得超過(guò)所欠稅款金額、縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)、提高稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性、明確稅務(wù)代理人范圍、建立涉稅信息獲取機(jī)制、發(fā)揮涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)社會(huì)組織作用等建議，積極保障納稅人合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化。

    涉稅信息是稅收征管的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款確定、稅費(fèi)征繳、稅務(wù)處罰等職權(quán)的事實(shí)依據(jù)和證據(jù)來(lái)源。稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）明確要求納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉稅信息。各有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息。但是，稅收征管法修訂通過(guò)的主要難點(diǎn)也在涉稅信息管理，各方在涉稅信息共享等內(nèi)容上無(wú)法取得共識(shí)。

    2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)電子商務(wù)法，其中第二十八條規(guī)定“電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息?！彪娮由虅?wù)法順利通過(guò)，一方面要求稅收征管法修訂有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)信息披露的內(nèi)容，使其與電子商務(wù)法相關(guān)內(nèi)容銜接好；另一方面，這為政府有關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等第三方，向稅務(wù)部門(mén)提供相關(guān)涉稅信息，在立法層面開(kāi)了好頭，必將加快推進(jìn)第三方涉稅信息提供機(jī)制建設(shè)。

    稅收征管法在修訂中對(duì)涉稅信息管理作出法律規(guī)定的同時(shí)，還要從權(quán)利和義務(wù)的角度，考慮稅務(wù)部門(mén)與發(fā)改、財(cái)政、公安、民政、房管、市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)以及金融機(jī)構(gòu)等關(guān)聯(lián)方獲取納稅人的涉稅信息的保密問(wèn)題，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加大對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，最終把我國(guó)涉稅信息提供機(jī)制建立在法治的軌道上。

    推進(jìn)我國(guó)國(guó)際稅收征管制度法治化

    國(guó)際稅收是全球經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分，是全球經(jīng)濟(jì)規(guī)則協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，產(chǎn)品生產(chǎn)模式、企業(yè)組織形式、國(guó)際貿(mào)易模式都發(fā)生了根本變化，原有國(guó)際稅收秩序面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，應(yīng)從加強(qiáng)全球經(jīng)濟(jì)治理的戰(zhàn)略高度，主動(dòng)對(duì)接國(guó)際稅收治理體系，努力建成與我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作格局相適應(yīng)、符合我國(guó)根本利益、與國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)基本一致的中國(guó)國(guó)際稅收新體系，同時(shí)，在國(guó)際稅收體系改革與重建中發(fā)出中國(guó)聲音、作出中國(guó)應(yīng)有貢獻(xiàn)。

    近年來(lái)，我國(guó)積極與聯(lián)合國(guó)（UN）、二十國(guó)集團(tuán)（G20）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、世界銀行（WB）等國(guó)際組織合作，參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定，深入?yún)⑴c稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）所有行動(dòng)計(jì)劃，成功將以我國(guó)為代表的發(fā)展中國(guó)家的觀(guān)點(diǎn)和理念滲透到BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果之中。在《OECD稅收協(xié)定范本》《聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本》《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS）》等國(guó)際稅收新規(guī)則中反映出“中國(guó)方案”的鮮明主張。2013年8月，我國(guó)成為《多邊稅收征管互助公約》的第56個(gè)簽約方。2017年6月7日，包括中國(guó)在內(nèi)的67個(gè)國(guó)家和地區(qū)的政府代表在巴黎共同簽署了《BEPS多邊公約》。2015年12月17日，中國(guó)簽署了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換之多邊政府間協(xié)議》，2018年9月開(kāi)始與CRS其他成員國(guó)或地區(qū)進(jìn)行首次信息交換。目前，我國(guó)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全球107個(gè)國(guó)家和地區(qū)，并與64個(gè)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家中的54個(gè)簽訂了稅收協(xié)定。

    經(jīng)過(guò)多年的努力，我國(guó)正在實(shí)現(xiàn)從既有規(guī)則的接受者到國(guó)際規(guī)則的參與者、制定者和引領(lǐng)者，逐步成為國(guó)際稅收大家庭不可或缺的重要成員。為鞏固和提升我國(guó)在國(guó)際稅收征管協(xié)作領(lǐng)域已經(jīng)取得的成績(jī)，承擔(dān)締約國(guó)的稅收征管?chē)?guó)際義務(wù)，應(yīng)把國(guó)際法的國(guó)際慣例、好的制度融入我國(guó)國(guó)際稅收征管制度當(dāng)中。如稅收征管法中應(yīng)體現(xiàn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃、金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅收政策與國(guó)際稅制的協(xié)調(diào)，提高稅收透明度等。通過(guò)稅收征管法修訂，完成從國(guó)際條約、協(xié)定到國(guó)內(nèi)法的轉(zhuǎn)化，形成系統(tǒng)、合理的國(guó)際稅收征管?chē)?guó)內(nèi)法體系，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際稅收事務(wù)中的話(huà)語(yǔ)權(quán)，為對(duì)外開(kāi)放和國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作營(yíng)造更為中性、公平的國(guó)際稅收環(huán)境。

　?。ㄗ髡邌挝唬簢?guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所、華僑大學(xué)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革研究院財(cái)稅研究中心）

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