從中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議釋放出的信號(hào)來(lái)看，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除已經(jīng)不僅僅是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的稅收政策，中央已經(jīng)將其上升到鼓勵(lì)消費(fèi)政策的高度，希冀通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除實(shí)現(xiàn)老百姓的減負(fù)，從而提振人們的消費(fèi)信心。

    新年過(guò)后，萬(wàn)象更新。一大波惠民新政也開(kāi)始正式上線(xiàn)，正在釋放出2019年財(cái)政政策提效的積極信號(hào)。其中關(guān)乎面最廣、惠民利好最大的莫過(guò)于新的個(gè)人所得稅法將全面實(shí)施，個(gè)人在享受5000元基本減除費(fèi)用扣除和“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除外，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)支出也將首次作為專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

    中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出，2019年我國(guó)宏觀(guān)政策要強(qiáng)化逆周期調(diào)節(jié)，繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策。其中，積極的財(cái)政政策要加力提效，實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。受訪(fǎng)者普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅改革作為全民參與度最高的稅種，作為惠及億萬(wàn)百姓的重大改革舉措不僅牽動(dòng)著社會(huì)各界的神經(jīng)末梢，也將釋放出巨大的改革紅利。

    個(gè)稅改革持續(xù)推進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除引關(guān)注

    2018年12月22日，國(guó)務(wù)院發(fā)布多條個(gè)稅改革新政，并隨新個(gè)稅法于今年1月1日起實(shí)施。其中《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》是新一輪個(gè)稅改革最受關(guān)注的一環(huán)。與不久前公開(kāi)征求意見(jiàn)版本相比，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)等部分做了調(diào)整，在釋放個(gè)稅“個(gè)性化”減稅利好的同時(shí)，也標(biāo)志著我國(guó)個(gè)稅制度改革邁出從分類(lèi)轉(zhuǎn)向綜合征稅的關(guān)鍵一步。

    那么此次的減稅紅包到底有多大？長(zhǎng)期從事財(cái)稅研究的華僑大學(xué)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革研究院教授、國(guó)家稅務(wù)總局科研所特聘研究員楊默如給記者算了一筆賬：如果一個(gè)人扣除五險(xiǎn)一金后月收入大概是2萬(wàn)元，而假設(shè)他/她有著4項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目4400元的扣除金額，那么2019年1月起，他/她平均每月比起2018年第四季度每月再減稅700多元，全年減稅達(dá)8000元以上。這是在2018年10月起基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至5000元以及稅率表變動(dòng)基礎(chǔ)之上再度減稅。將個(gè)人所得稅第七次修正案這“兩步走”（2018年10月1日為第一步，2019年1月1日為第二步）的減稅效應(yīng)合并起來(lái)觀(guān)察，以月收入2萬(wàn)左右的納稅人為例，2019年比2018年全年平均減稅將達(dá)1萬(wàn)多元。

    無(wú)疑，此次個(gè)稅改革著實(shí)給老百姓帶來(lái)了真金白銀的減稅大禮包?！翱梢哉f(shuō)，此次稅改真誠(chéng)回應(yīng)了百姓的關(guān)注，對(duì)社會(huì)各界‘老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)’等的訴求，在征求意見(jiàn)之后加以補(bǔ)充和改進(jìn)。對(duì)子女撫養(yǎng)費(fèi)用的扣除也給予了鼓勵(lì)‘二孩’的政策待遇。更重要的是，原本納稅人和扣繳義務(wù)人擔(dān)心的取消一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠等有可能加重納稅人負(fù)擔(dān)的政策銜接問(wèn)題，都得到妥善解決，原有的優(yōu)惠政策基本保留?！睏钅绫硎?。

    而在一直關(guān)注稅收制度改革，并在2018年兩會(huì)期間提交多份有關(guān)稅收制度改革提案的全國(guó)政協(xié)委員、西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院教授李香菊眼里，增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除辦法可以說(shuō)是我國(guó)個(gè)人所得稅制改革過(guò)程中史無(wú)前例的偉大嘗試。

    “雖然我們還沒(méi)有實(shí)行核心家庭申報(bào)制度，但專(zhuān)項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人家庭負(fù)擔(dān)的差異性，有利于稅制公平。2018年12月19日至21日，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)要落實(shí)好個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，增強(qiáng)消費(fèi)能力，讓老百姓吃得放心、穿得稱(chēng)心、用得舒心。從中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議釋放出的信號(hào)來(lái)看，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除已經(jīng)不僅僅是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的稅收政策，中央已經(jīng)將其上升到鼓勵(lì)消費(fèi)政策的高度，希冀通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除實(shí)現(xiàn)老百姓的減負(fù)，從而提振人們的消費(fèi)信心。”李香菊對(duì)本報(bào)記者表示。

    個(gè)稅改革持續(xù)推進(jìn)體現(xiàn)立法巨大進(jìn)步

    自1980年個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)，我國(guó)至今已進(jìn)行七次修改。而此次個(gè)稅改革除了給老百姓帶來(lái)了真金白銀的減稅大禮包，正如受訪(fǎng)人士普遍認(rèn)為，作為我國(guó)個(gè)稅改革的再次突破，此次改革不僅亮點(diǎn)頗多，也體現(xiàn)了立法的巨大進(jìn)步。“前六次的修訂主要側(cè)重于起征點(diǎn)（基本費(fèi)用扣除額）、稅率和級(jí)距的調(diào)整，此次修訂的力度最大，不僅提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，更為重要的是涉及稅制模式、反避稅、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和涉稅信息情報(bào)交換制度等重大改革?！闭劶按舜蔚母母锪咙c(diǎn)，李香菊表示。

    在李香菊看來(lái)，此次稅改實(shí)現(xiàn)了從分類(lèi)所得稅制向分類(lèi)綜合所得的混合所得稅制模式的轉(zhuǎn)變。“這次引人注目的改變是個(gè)人所得稅所得項(xiàng)目由原來(lái)的11類(lèi)分項(xiàng)所得，簡(jiǎn)化為9類(lèi)所得，將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱(chēng)綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。實(shí)行自我申報(bào)預(yù)交稅款和匯算清繳制度，配合以專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度，允許多繳納的稅款退稅；而對(duì)于原來(lái)的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)所得來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)化為了一類(lèi)‘經(jīng)營(yíng)’所得，新個(gè)稅法還刪除‘其他所得’，防止原個(gè)稅法第二條第十一項(xiàng)法律條文對(duì)行政部門(mén)的授權(quán)，這就杜絕了稅收行政機(jī)關(guān)借助行政解釋代行稅收立法權(quán)力的可能性?！崩钕憔照J(rèn)為，“這是一個(gè)巨大的立法進(jìn)步，也為今后落實(shí)稅收法定原則開(kāi)啟了良好的先例。同時(shí)為支持鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)等經(jīng)營(yíng)主體在計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得時(shí)給予家庭生計(jì)必要支出減除?！?/span>

    受訪(fǎng)人士普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅由分類(lèi)課征模式轉(zhuǎn)向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的課征模式，無(wú)論從實(shí)體法的政策還是從程序法的征管角度來(lái)看，難度系數(shù)都很大，不亞于“營(yíng)改增”。但正如楊默如所說(shuō)，在國(guó)務(wù)院和財(cái)稅部門(mén)的努力之下，政策出臺(tái)合理有序，國(guó)地稅合并以后的征管系統(tǒng)上下一心，提供了多元化的學(xué)習(xí)和申報(bào)途徑。納稅人愉快認(rèn)真地學(xué)習(xí)新政、輕松快捷地申報(bào)扣除，扣繳義務(wù)人也發(fā)揮了“高效派送政策紅包”的良好作用。

    眾所周知，改革沒(méi)有完成時(shí)，只有進(jìn)行時(shí)。對(duì)此，李香菊建議還有幾方面要予以考慮：一是此次修訂后的綜合所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本性所得適用20%的比例稅率，導(dǎo)致“勞動(dòng)重稅、資本輕稅”，不利于公平分配。尤其是對(duì)于依靠科研成果、企業(yè)家精神獲得的高薪可能適用最高的邊際稅率，將影響該部分人群的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)積極性，不利于鼓勵(lì)創(chuàng)新；二是修訂后的個(gè)稅制度雖然考慮了家庭的因素，但仍以個(gè)人而非家庭為納稅主體，未能反映不同家庭收入結(jié)構(gòu)、負(fù)擔(dān)情況的差異；三是應(yīng)允許房貸利息和大病醫(yī)療可以跨年抵扣，但規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)年限比如三年或者五年，可以參照類(lèi)似企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)的處理辦法。

    對(duì)信用建設(shè)保障提出更高要求

    今后納稅人繳納個(gè)稅將告別目前單位代扣、代繳為主的征管模式，實(shí)施一種“代扣代繳、自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)、優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的新稅制征管模式。但以6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策為例，每個(gè)納稅人、每個(gè)家庭的情況千差萬(wàn)別，稅務(wù)部門(mén)不可能挨家上門(mén)核實(shí)申報(bào)情況，為便利納稅人辦稅，新征管模式以假定每個(gè)納稅人誠(chéng)信申報(bào)為前提，納稅人只要填表申報(bào)就能享受到起征點(diǎn)之外更大減稅政策，這無(wú)疑對(duì)納稅人自身和全社會(huì)誠(chéng)信制度建設(shè)都提出更高要求。

    據(jù)記者了解，新個(gè)稅法的實(shí)施條例和個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法都明確規(guī)定，納稅人和扣繳義務(wù)人都要按規(guī)定保存與專(zhuān)項(xiàng)附加扣除相關(guān)的資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)事后抽查。按照受訪(fǎng)人士的理解，這就意味著，如果出現(xiàn)納稅人造假，“無(wú)中生有”提供虛報(bào)信息等嚴(yán)重情況的，有關(guān)部門(mén)將依法處理，納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒?！澳壳凹{稅人的個(gè)人和家庭信息前所未有地集中在了稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人的手中。因此，如何提高保密意識(shí)、強(qiáng)化保密責(zé)任以確保納稅人權(quán)益，就成為了一個(gè)需要更進(jìn)一步健全法規(guī)、筑牢防線(xiàn)予以規(guī)范的重要環(huán)節(jié)?！睏钅绫硎?。

    對(duì)此，李香菊建議，實(shí)施好個(gè)稅改革，更好服務(wù)納稅人，相關(guān)部門(mén)應(yīng)加大信息共享力度。有關(guān)部門(mén)和單位有責(zé)任和義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供或協(xié)助核實(shí)，通過(guò)數(shù)據(jù)交叉核對(duì)，來(lái)大大提高征管效率，從而降低納稅人的遵從成本。

    但李香菊也提出，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和納稅人來(lái)講，此次個(gè)稅改革都是一次全新挑戰(zhàn)，尤其6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是新生事物。因此對(duì)每個(gè)納稅人而言，需要理解新個(gè)稅政策，弄清自主申報(bào)的操作模式，確保明明白白享受到減稅紅利;對(duì)扣繳義務(wù)人而言，也要加大對(duì)本單位納稅人的培訓(xùn)，盡職盡責(zé)、及時(shí)辦理扣繳;對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和政策宣傳，共同推動(dòng)個(gè)稅改革紅利惠及每個(gè)納稅人?！耙研率罗k好、好事辦牢，需要全社會(huì)共同努力營(yíng)造誠(chéng)信為本的征稅環(huán)境?！崩钕憔兆詈笳f(shuō)。

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